Балансоведение и классические балансовые уравнения

Н.А.Блатов (1875-1942), которого по праву считают основоположником российского балансоведения, следующим образом определяет его предмет: "Вопросы критического изучения баланса, как изображения статики и динамики хозяйства {выделено мною, О.К.), и изучения состояния хозяйства и его работы по балансам составляют предмет особой отрасли счетной науки -балансоведения". Им же дана следующая классификация балансов (балансовых отчетов), которая приводится ниже в оригинале:

"1) начинательный, вступительный или входящий баланс, составляемый при учреждении нового предприятия и в начале каждого отчетного года;

2) заключительный или исходящий, составляемый в конце отчетного периода; обычно заключительный баланс одного периода является начинательным балансом следующего периода;

3) инвентарный или натуральный баланс, составляемый только на основании инвентаря: инвентарь, имеющий форму баланса;

1 Н.А.Блатов (1875-1942) был учеником Е.Е.Сиверса (1852-1917), которого Я.В.Соколов называет величайшим русским бухгалтером. Сивере был редактором, а Блатов соредактором дореволюционного журнала "Коммерческое Образование", выходившем с 1908 года в Санкт-Петербурге [150,с.9-21; с. 13].249

4) пробный или проверочный баланс, составляемый только на основании

счетных записей, иначе - оборотная ведомость (оборотно-сальдовый баланс, О.К.);

5) генеральный баланс, составляемый по окончании отчетного года на основании счетных записей и инвентаря и устанавливающий состояние хозяйства и окончательный результат его деятельности. Название 'генерального" дается балансу отличие от инвентарного и пробного баланса; это в сущности единственный настоящий баланс, заслуживающий столь почетного наименования; заключительный баланс всегда является балансом генеральным;

6) промежуточный баланс, составляемый тоже на основании счетных записей и инвентаря и устанавливающий достигнутые хозяйством результаты за период меньше года: за месяц, за квартал;

7) брутто-баланс, составляемый после инвентарной проверки и исправления оценок, но до закрытия результатных и операционных счетов;

8) нетто-баланс - баланс, составленный после закрытия результатных и операционных счетов, иначе - заключительный или генеральный баланс;

9) ликвидационный баланс - составляемый в предприятиях ликвидируемых, назначенных к закрытию; первый ликвидационный баланс закрепляет состояние такого предприятия перед самым началом ликвидации, последний ликвидационный баланс изображает состояние баланса перед окончательным расчетом с собственником;

10) сравнительный баланс - изображающий в нескольких средних колоннах состояние хозяйства в различные моменты его жизни, по его балансам на эти моменты ... {современные авторы, например, В.В.Ковалев, В.В.Патров , называют такие балансы - средними балансами, обращая внимание на способ расчета показателей баланса, их усреднением за ряд лет, О.К.);

11) сводный баланс - составляемый в сложном хозяйстве, состоящем из нескольких хозяйственных единиц, имеющих самостоятельное счетоводство и250 свой баланс; в таком балансе в активе и пассиве для сумм отводят несколько

колонн и вних вписывают балансовые данные по отдельным единицам

(правление, отделения, фабрики, заводы, мастерские), и по всему хозяйству в

совокупности. Для составления сводного баланса необходимо, чтобы в

отдельных хозяйствах применялась одна и та же номенклатура счетов и одна и

та же корреспонденция" [13 , с.276-277].

Как видно из цитированный выше классификации, для Н.А.Блатова характерна многовариантная интерпретация информации, содержащейся в одном и том же балансе. Так, выделяя отдельным классом нетто-баланс, Блатов отмечает, по сути дела, тождественность нетто- и заключительного генерального баланса. В.В.Ковалев и В.В.Патров отмечая приоритет Э.Шмаленбаха (1873 -1955), который ввел категории нетто- и брутто-баланса как учетные, пишут: "В научной литературе их трактовки различаются. Так, один из знаменитых русских бухгалтеров-теоретиков Н.А.Блатов считал, эти понятия {нетто- и брутто-баланс, О.К.) "имеют не абсолютное, а относительное значение: из двух балансов, один из которых получен путем упрощения или обобщения другого, тот баланс, который был взят за основу, будет балансом-брутто, а тот, который получился в резултате упрощения или обобщения, будет балансом-нетто" (цитата по В.В.Ковалеву, В.В.Патрову, О.К.)" . Независимо от того, в каком виде (брутто- или нетто-) составляется отчетный баланс: "... при анализе, - заключают В.В.Ковалев и В.В.Патров, - считается целесообразным приводить основные контрарные статьи в виде дополнительной информации, не включая их в валюту баланса. Именно по этой схеме составляются бухгалтерские балансы в экономически развитых странах" [60, с. 184-185].

Н.Р.Вейцман (1894-1981) в своем курсе балансоведения дает подробный сравнительный анализ существующих в то время (1928) определений баланса, заметив, что "... всеобъемлющего определения баланса в литературе еще не дано ..." . Здесь же приводятся различные определения баланса французских авторов: Леотэ и Гильбо, Габриэль Фор; немецких: Фр.Лейтнер,251 Ле Кутр (в транскрипции Н.Р.Вейцмана: Лекутр, О.К), И.Шер, Рейш,

Крейбиг; российских: Н.Аринушкин, Р.Я.Вейцман, А.П.Рудановский .

Рассматривая баланс как картину "жизни предприятия", Н.Р.Вейцман пишет, что балансы "доподлинно отражают его (предприятия, О.К.) жизненный путь: возникновение, рост и развитие, болезненные процессы и увядание и, наконец, смерть" . В связи с этим он в своем рассмотрении касается следующих балансов: "а) баланса организационного ... (имеются ввиду вступительные балансы, О.К.), б) балансов отчетных, заканчивающиеся каждый отчетный период; в) балансов санирования, "цель которых оздоровить предприятия, жизнеспособность коих подорваны теми или иными обстоятельствами, г) балансов фузионных ^имеются ввиду сводные и консолидированные балансы, О.К.) и разделительных, составляемых при слиянии нескольких предприятий или, напротив, при расчленении одного предприятия на несколько более мелких хозяйственных единиц, и, наконец, д) балансов ликвидационных, отмечающих конец жизни предприятия" .

Характеризуя балансоведение как науку, Я.В.Соколов пишет: "В 20-е годы получила распространение новая дисциплина - балансоведение. Что понималось под этим термином? Разные авторы вкладывали в него разное содержание.

Н.Р.Вейцман (1894-1981) понимал балансоведение как часть науки о бухгалтерском учете - как ее специальный раздел о балансе, но подчеркивал отличие балансоведения от науки об анализе хозяйственной деятельности ...В корне другой, очень оригинальный подход проявил Рудановский, положивший в основу науки об учете понятие баланса и потому понимавший термины счетоведение и балансоведение как синонимы ... При этом балансоведение выводилось не из бухгалтерского учета, а из математики, что превращало его в науку о наиболее общих законах хозяйственной деятельности.

Рудановский считал, что все бухгалтерские категории - это только схемы, "познавательные каркасы", позволяющие понять суть хозяйственной252 деятельности. В этом отношении баланс, включающий как статику хозяйства

(актив и пассив), так и динамику (обороты результатных счетов), становится

основным объектом и инструментом анализа" [143 , с.492].

В те же 20-е годы сформировался взгляд на балансоведение как на науку, состоящую из двух частей: 1) учение о построении баланса и 2) учение о методах исследования (финансового анализа) с помощью баланса (Блатов, Николаев, Помазков, Кипарисов) .

"К середине 30-х годов, -констатирует Я.В.Соколов, говоря об отечественнном развитии учетной мысли, - балансоведение слилось с анализом хозяйственной деятельности, и термин "балансоведение" почти исчез из учетной литературы, но связь между анализом и учетом, впервые четко установленная в балансоведении, осталась. Выдвижение на первое место анализа хозяйственной деятельности имело роковые последствия для самого учета и особенно его теории" .

Теоретическим и практическим проблемам составления и анализа различных видов балансов (балансовых отчетов) посвящены специальные работы современных отечественных и зарубежных авторов, среди которых в последнее время в большей степени исследуются следущие виды балансовых отчетов:

а) объединительные у где затрагиваются главным образом проблемы консолидации балансов дочерних предприятий или консолидация -объединение ранее независимых, но взаимодействовавших в прошлом предприятий: В.В.Ковалев, В.В.Патров [60,с.323-342]; Козлова Т.В. ); Г.Мюллер, Х.Гернон, Г.Миик ;

б) ликвидационные: В.В.Ковалев, В.В.Патров ; В.И.Ткач, Н.А.Бреславцева, В.В.Каращенко ; Н.А.Бреславцева под ред. В.И.Ткача ; Жак Ришар . Среди них отдельным классом выделяются нулевые (по В.И.Ткачу, Н.И.Бреславцевой) или радикальные (по Ж.Ришару) ликвидационные отчеты, которые моделируют ситуацию ликвидации предприятия с целью оценки его финансового состояния; при этом253 существеную роль, по мнению диссертанта, должны играть вероятные сроки

реализации активов условно ликвидируемого предприятия, поскольку от них

зависят рыночные оценки активов. Так, известный американский экономист

О.Моргенштерн специально отмечает зависимость между

ликвидностью и ценой актива: если цена актива символическая, например,

1 доллар, то, очевидно, что ликвидность таким образом актива будет на много

порядков выше реально оцененного того же актива, и т.п.. Это обстоятельство

- сроки ликвидности, учитывается В.В.Ковалевым и В.В.Патровым при

построении баланса казахстан бизнес консалтинг ликвидности [60, с.230-246]. Концептуально однотипный

подход встречаем в фундаментальном труде классика немецкой школы

балансоведения И.Ф.Шерра (1846-1924) в связи с исчислением кругооборота -

оборачиваемости капитала предприятия балансовыми методами [182 ,с.373-

383];

Относительно меньше внимания уделено другим видам - формам представления балансовых отчетов. Так, по разделительным балансам практическая методика их построения для отечественных предприятий предлагается А.А.Эрлихманом ; санационные балансы, точнее финансовый анализ балансов предприятий в связи с их санацией, обсуждаются в статье Ф.Б.Риполь-Сарагоси ; методика построения средних балансов и их сравнительный анализ во времени достаточно подробно рассматриваются в цитированной выше работе В.В.Ковалева, В.В.Патрова .

Основное содержание многих работ по балансоведению сводится к разработке методик анализа - "прочтению" уже готовых балансовых отчетов, путем соответствующей перегруппировки информации исходного отчета. Некоторые работы так и называются: "Как читать баланс (балансовый отчет, финансовый отчет), и т.п." . Фактически, если речь идет об одном и том же балансовом отчете, то его новые названия, например, имущественный

Или же это работы, демонстрирующие практику составления компьютерны программ формирования конкретного вида отчета (С.А.Харитонов ).254 или функциональный (Ж.Ришар [130 ,с.82-91]) определяются разной группировкой одной и той же бухгалтерской информации, определяемой направлением аналитических исследований и/или различной оценкой статей баланса, также связанной с различными аналитическими целями -финансовый баланс [130, с.93-109].

Таким образом, разнопредставленность одной и той же информации (ее разносгруппированность) и разнооцененность (историческая, рыночная, наименьшая и наибольшшая оценки, и т.п.) балансовых отчетов, сопряженные с целями аналитического исследования, в значительной степени определяют типы балансовых отчетов. То же самое относится к упомянутому выше разделению на бруттто- и нетто-балансы, а также к классическому делению балансов на статические и динамические, которое было определено Н.А.Блатовым (см. выше) в качестве предмета балансоведения. При этом деление балансов на брутто- и нетто- в широком смысле является более общей классификацией по отношению к делению балансов на статические и динамические. В этом, широком и относительном по Н.А.Блатову, смысле слова, статический баланс может быть отнесен к категории "брутто-", а динамический баланс с выделением в нем "контр-стоимости" - финансового результата, соответственно, - к категории "нетто-балансов".

Классические уравнения балансовых отчетов, статические и динамические, в различных их вариантах подробно исследованы В.Ле Кутром, И.Ф.Шерром, Э.Шмаленбахом - немецкая школа (Я.В.Соколов, [143 , с.307-316]); Ф.Бестой, Е.Пизани, Дж.Понти - итальянская школа [143, с.129-143]; Э.П.Леоте и А.Гильбо - французская школа [143, с.148-152]; авторами других школ и направлений, в том числе американской в связи с формированием основных приципов и стандартов - принцип двойственности и японской в лице ее представителей Камеяма Сабуро, Койяма Такахиро, Ухино Акира, Махда Кина [143, с.201-202]; российскими учеными: Н.А.Блатовым , Н.Р.Вейцманом ,А.П.Рудановским , Е.Е.Сиверсом , другими классиками бухгалтерского учета, а также нашими255 современниками, возрождающими традиции российского балансоведения,

среди которых, прежде всего, следует отметить В.В.Ковалева, Патрова ,

Я.В.Соколова , В.И.Ткача , Н.А.Бреславцеву , А.Д.Шеремета,

В.П.Суйца и других авторов.

Одним из основоположников западной школы балансоведения был швейцарский профессор И.Ф.Шерр - "... самый известный бухгалтер" [143, с. 177], который: "... дал мощный толчок развитию теории учета в Германии. Все, кто писали после него, или повторяли его идеи, или развивали их, или отталкивались от них".

Для Шерра характерно использование математической символики и алгебраических уравнений, с помощью которых он излагает основные принципы и уравнения, положенные в основу балансоведения. Ниже в символике самого Шерра, которая была принята многими другими авторами и используется по сей день, приводятся основные разновидности статических и динамических балансовых уравнений :

? Общее статическое уравнение, основанное на "теории одного счета":

А=П (5.1.1), которой, в частности, придерживался А.П.Рудановский, но которая критикуется И.Ф.Шерром, поскольку в правой части то, что называется пассивом П, смешивает собственный и привлеченный капитал. Ему соответствует:

? Динамическое уравнение: А=П + Пр - У (5.1.2),

где Пр - доходы (валовая прибыль); У - расходы (убыток); Пр - У - чистая прибыль (чистый убыток), т.е. сальдо доходов и расходов в зависимости от результата. Из сопоставления (5.1.2) и (5.1.1) следует, что обозначения пассива П в них не совпадает по содержанию и численно. Строго говоря, в уравнении (5.1.2) следует использовать отличное от (5.1.1) обозначение пассива, например:

А = П + Пр-У (5.1.2')256 В этом случае данные динамического уравнения (5.1.2') согласуются по

обозначениям с данными статического уравнением (5.1.1) и, если они

представляют один и тот же баланс, то справедливо равенство:

Л = П + Пр-У.

? Статическое капитальное уравнение Шерра:

А=К + П (5.1.3), где правая часть представлена собственным - К и привлеченным капиталом П, который также принято называть обязательствами. Здесь при одинаковом обозначении символом П, его содержание в уравнении (5.1.3) совершенно иное, чем в (5.1.1) и (5.1.2). Преобразование этого уравнения позволяет определить капитал как разность:

А-П = К (5.1.3')

? Динамическое капитальное уравнение выводится Шерром из балансового уравнения, принимаемого за постулат: А + У = П + К + Пр. Отсюда следуют две его формы:

А-П = К + Пр-У (5.1.4), А-П-К= Пр-У (5.1.4'),

Заметим, что содержание символов П и К в динамических уравнениях (5.1.4) и (5.1.4') также не совпадает по содержанию и численно с соответствующими символами П и К в статических уравнениях (5.1.3) и (5.1.3'), т.е. данные этих уравнений представлены в различных группировках информации актива и пассива одного и того же баланса.

Необходимо подчеркнуть, что все приводимые обычно в литературе, независимо от того, как они называются, статические или динамические уравнения, - это сальдовые уравнения на определенный момент времени, т.е., как это ни парадоксально, - это всегда статические уравнения в том смысле, что они фиксируют соответствующий балансовый инвариант, представленный в форме статического или динамического уравнения на определенный момент времени.257 В уравнениях (5.1.1) - (5.1.4'): А - это, если быть точным, обозначает не

просто актив, а сальдо актива; П - сальдо пассива (или обязательств); К -

сальдо капитала. В свою очередь, Пр - прибыли (доходы) и У- убытки

(расходы) - это не сальдовые величины, а соответственно, обороты доходов и

расходов не на момент времени, а за рассматриваемый период , но разность

которых: Пр - У - это сальдовая величина на момент определения

финансового результата. Фактически только выделение этого финансового

результата из актива и пассива баланса дает основание для интерпретации

сальдового и, по существу, статического уравнения как динамического

уравнения.

В связи с этим, следует признать, что название, статические и динамические уравнения, не совсем точно соответствуют их смыслу, если под динамикой понимать развертывание балансовых отчетов во времени, т.е. последовательные состояния баланса институционной единицы на каждый момент времени.

Так, разъясняя происхождение и смысл терминов, статический и динамический, И.Ф.Шерр в своем фундаментальном труде "Бухгалтерия и баланс" пишет: "... проф. Шмаленбах, Кельн, Е.Пизани и др., ввели в бухгалтерскую терминологию два новых, заимствованных из математической физики понятия статики и динамики, которые приблизительно соответствуют имущественному и результатному балансу" (182, с.ХП).

В этом смысле показательно также резюме Я.В.Соколова по поводу понимания динамического баланса Никлишем и Блатовым: "... сам баланс не может быть кадром киноленты, так как каждая его статья сама по себе является таким кадром, и не серия балансов образует во времени киноленту, а каждый отдельно взятый баланс представляет собой самостоятельный кинофильм" .

С другой стороны, статические и динамические балансовые уравнения -это балансовые инварианты, по существу, совпадающие с рассмотренными и доказанными ранее постулатами Пачоли и Пизани. В самом деле, общее258 статическое уравнение (5.1.1): А=П - сумма сальдо счетов (статей) актива

всегда равно сумме сальдо счетов (статей, разделов) пассива, - это не что иное,

как известный второй постулат Пачолщ а его разновидностью является

статическое капитальное уравнение Шерра (5.1.3): А = К+П.

Динамические уравнения - это, соответственно, разновидности постулата Пизани, например, уравнение (5.1.4'): А-П-К = Пр - У или, что то же самое: А - (П+К) = Пр-У . Из последней записи видно, что разность (сальдо) счетов статических: А - (П+К), равна разности (сальдо) счетов динамических: Пр - У. А это и есть постулат Пизани.

В цитированной выше статье Я.В.Соколова "Два понимания бухгалтерского баланса" дается весьма подробный сравнительный анализ статического и динамического баланса, на основании которого делается вывод, что "... оба баланса показывают финансовое комплексный бизнес консалтинг положение предприятия, но с разных сторон" . И с этим выводом нельзя не согласиться, поскольку в обоих случаях речь идет об одном и том же сальдовом балансе, который благодаря различной группировке данных актива и пассива, может быть представлен двояко: а) как статический - без явного выделения финансового результата; б) как динамический - с явным выделением финансового результата за рассматриваемый период. Таким образом, статическая и динамическая формы балансовых уравнений - это, по существу, различные интерпретации, разные "прочтения" одного и того же сальдового бухгалтерского баланса. Отсюда и целевое использование каждой из этих форм балансов: "...если нужно повысить точность в оценке имущественного комплекса (например, при составлении ликвидационного или нулевого балансов, О.К.\ то необходимо уделить больше внимания элементам статического баланса; если надо точнее исчислить финансовый результат, то, наоборот, прибегать по возможности к элементам динамического баланса" .

И.Ф.Шерр, хорошо понимая практические трудности разделения данных сальдового баланса на его статическую и динамическую часть, пишет: "Но так259 как чистый доход сам по себе лишь понятие - доход минус затраты - счетный,

лишенный содержания образ и получает ощутимое реальное существование

только в увеличении хозяйственного имущества, то статика и динамика так

переплетаются друг сдругом и так зависят друг от друга в бухгалтерии, что

одна является функцией другой" [182, с.ХИ - XIII]. Он же, характеризуя

учение Э.Шмаленбаха о динамическом балансе, не ставит под сомнение сами

балансовые уравнения, положенные в его основу, но говорит о сложностях их

нового прочтения, связанные с проблемой оценки составляющих баланса: "Но

вот Шмаленбах в своем труде, вышедшем под названием: "Динамическое

учение о балансе", учит понимать под "динамическим балансом" не расходный

и приходный баланс, но исключительно имущественный баланс. Но так как в

понятии динамического имущественного баланса заключается почти такое же

противоречие, как и в статической динамике или в динамической статике, то я

подозреваю, что Шмаленбах, один из выдающихся исследователей в области

бухгалтерии, новым понятием хотел задать загадку коллегам-специалистам.

Он хотел, на мой взгляд, по-новому осветить проблему оценки, труднейшую в

балансе; именно он хотел оттенить, что в имущественном балансе следует

установить не мертвую материю, но живые, текучие хозяйственные блага

активного и пассивного характера, оценка которых должна происходить по их

динамическому происхождению и цели. Очевидно, он хотел этим привести

новое доказательство для своего взгляда, что имущественный баланс есть

приведение в известность прибылей" .

Проблема оценки как цель баланса является центральной в одноименной

работе А.П.Рудановского и здесь он близок к интерпретации динамического

баланса Э.Шмаленбахом. Подводя итоги, А.П.Рудановский, в частности,

пишет: "Итак, в балансе достигается необходимое уравнение между активом и

пассивом не непосредственно, а только через посредство доходов и расходов

бюджета, которые, стремясь к уравнению - бюджетному равновесию,

поддерживают уравнение в балансе конъюнктурной стоимости, т.-е. ценности,

связанной с расходами бюджета или оборота - по всем операционным счетам"260 . Таким образом, по Рудановскому внутренняя оценка баланса -

ценность ("внутренний круг") связана с внешней по отношению к

предприятию оценкой - стоимостью ("внешним кругом") через бюджет, т.е.

через финансовый результат его работы. При этом на уровне народного

хозяйства ценность в закрытой модели экономики должна совпадать со

стоимостью, что означает в этом случае равенство нулю глобального

финансового результата. Все это А.П.Рудановский связывает с теоремой

Жор дана, которая устанавливает "... связь между внутренней и внешней

областью каких бы то ни было явлений ..." .

Изучая работы классиков отечественного и зарубежного учета, приходиться поражаться широте их кругозора, охвату и всесторонности исследования проблематики, относящейся к балансоведению, тщательности рассмотрения поставленных задач и разнообразию практических примеров, иллюстрирующих предлагаемые ими подходы и методики. Тех же традиций придерживаются и упомянутые выше современные исследователи проблем балансоведения, не без основания считая, что заложенные классиками фундаментальные основы и принципы балансоведения незыблимы в том отношении, в каком они относятся к балансовым инвариантам - статическим и динамическим уравнениям, принятых в балансоведении в качестве основных постулатов.

Вместе с тем, статические и динамические уравнения, рассматриваемые обычно в работах по балансоведению, - это итоговые скалярные уравнения, принимаемые без доказательства как постулаты и которые вследствие всего этого не отвечают на указанные ранее вопросы:

? как формируются статические и динамические уравнения, т.е. каким образом они возникают из исходных записей - бухгалтерских проводок;

? почему в результате получаются именно эти, а не иные балансовые инварианты в форме определенного вида статических и динамических уравнений;261 ? какие факторы влияют и какой количественный вклад каждого из них в

компоненты итоговых балансовых уравнений, т.е. что и в какой степени определяет структуру активов, капитала, обязательств, а в динамическом уравнении, кроме того, - структуру доходов и расходов.

Понимая необходимость ответа на эти вопросы, И.Ф.Шерр дает следующее объяснение, исходя из самой техники счетоводства - дублирования одних и тех же записей на противоположных сторонах счета: "Двойная бухгалтерия, названная так в виду того внешнего факта, что каждая статья заносится в дебет и кредит счетов, не является механизмом, предоставленным усмотрению бухгалтера, а есть неизбежное следствие правильного изображения двойного действия каждой операции, допускающей учет и запись" .

И далее, говоря о преобразовании книжных записей из формы уравнения в форму счетов с дебетом и кредитом, он пишет: "На основании этих пояснений легко придать бухгалтерскую форму хозяйственным операциям, представленным в форме уравнений {т.е. предложенным Шерром капитальных статических и динамических уравнений: А=К+П, А=К+П+Пр-У, и т.п., О.К.), т.е. изобразить их с помощью счетов с отнесением на дебет и кредит" [182, с.28-29].

Таким образом, для Шерра существовала проблема перехода от математической (алебраической) формы записи уравнений к бухгалтерской и, наоборот. Ей в значительной степени посвящена первая часть его фундаментального труда, которая названа весьма показательно: "Наука бухгалтерии и математические основы бухгалтерии". Фактически, и Шерр, по-видимому, это хорошо понимал, проблема сводилась к взаимосвязи процедур учета с их конечным результатом, представленным в форме капитальных статических и динамических уравнений. С этой целью он обосновывает эквивалентные переходы от математических (простых алгебраических) уравнений к "счетным формулам", т.е. переход к представлению уравнений, как он пишет, с помощью дебета и кредита, каждый раз изображая их во262 взаимосвязи на противоположных сторонах корреспондирующих счетов. При

этом под счетами он понимал любые группировки исходных бухгалтерских

счетов: статьи, разделы и другие учетные агрегаты. В работе также показано

влияние различных факторов на соответствующие компоненты статических и

динамических уравнений. Все это достигается записью длинного ряда

алгебраических уравнений и соответствующих им изображений с помощью

так называемых "счетных формул", т.е. записью изменений компонент

алгебраических уравнений с помощью дебета и кредита.

Все эти рассуждения в различных вариантах затем повторяются в работах практически всех авторов, упомянутых ранее, которые так или иначе затрагивают проблемы балансоведения, а следовательно, предпринимают попытку дать в рамках элементарных алгебраических, т.е. скалярных представлений, ответ на сформулированные в настоящей диссертационной работе три основных вопроса: как, почему и какие факторы формируют компоненты статических и динамических балансовых уравнений? Однако удовлетворительное решение основных проблем балансоведения, по всей видимости, невозможно в системе существующих, т.е. "скалярных"3 понятий и представлений, поскольку по своей природе все основные категории бухгалтерского учета - это не скалярные, а матрично-векторные величины, т.е. величины, определенные на счетных координатах и их корреспонденциях. счетах, статьях, разделах и других группировках исходных бухгалтерских данных.

Вместе с тем, проблемы, рассмотренные И.Ф.Шерром, которые до сих пор вызывают затруднения при рассмотрении их в терминах скалярных

3 "СКАЛЯРНАЯ ВЕЛИЧИНА (лат. 8са1ап$ - лестничный, ступечатый) - величина, которая характеризуется только числовым значением без указания какого-либо направления ...". Термин употребляется обычно с той целью, чтобы подчеркнуть отличие этого типа величин от элементов матриц и векторов, где каждая числовая величина расположена в определенных координатах. Деление величин на скалярные и векторно-матричные, по нашему мнению, имеет для бухгалтерского учета принципиальное значение, так как большинство его понятий, если не все, а, прежде всего, понятие бухгалтерской проводки, -это не скалярные, а векторно-матричные величины, определенные на соответствующихo

263 алгебраических уравнений, достаточно просто и эффективно решаются в

предлагаемой диссертантом системе матричных моделей формирования и

анализа динамики балансовых отчетов.

Кольвах, Олег Иванович